Предоставление недостоверной информации как способ сокрытия банкротства и мошенничества с финансовыми ресурсами

При осуществлении предпринимательской деятельности на данном этапе развития нашей страны превращение известной формулы "деньги - товар - деньги" приобретает порой удивительные формы. Не только сторонние наблюдатели в лице незаинтересованных, но уполномоченных на то органов, но и сами господа предприниматели, которые вроде должны руководить этим процессом, испытывают иногда не только удивление, но и еще ряд противоречивых и не всегда очень приятных чувств. Происходит это, как правило, тогда, когда после визита органов налогового контроля, материалы направляются не только на взыскание штрафов, что само по себе печально, но и передаются компетентным органам для привлечения к уголовной ответственности.

Речь идет о последствиях деятельности, которая на официальном языке Уголовного кодекса Украины (далее УК) звучит как мошенничество с финансовыми ресурсами (статья 148-5 УК). Под этим преступлением УК подразумевает представление гражданином-предпринимателем либо учредителем или собственником субъекта предпринимательской деятельности заведомо ложной информации государственным органам, банкам, или другим кредиторам с целью получения субсидий, субвенций, дотаций, кредитов либо льгот по налогам при отсутствии признаков хищения. Эти действия наказываются лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на тот же срок. Те же действия, если они совершены повторно или причинили крупный материальный ущерб государству либо кредитору могут повлечь лишение свободы на срок от трех до десяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет с конфискацией имущества.
Если объект и субъект состава данного преступления не представляют особой сложности для понимания, - под первым понимаются закрепленные в законе общественные отношения регулирующие порядок предоставления субсидий, субвенций, дотаций, кредитов либо льгот по налогам (далее кредитов и льгот по налогам), а второй достаточно полно описан в самой статье, за исключением того, что это лицо должен достигнуть 16-летнего возраста, то объективная и субъективная стороны, несмотря на простоту их изложения в Законе представляют некоторый интерес для толкования.

Так, объективная сторона состава данного преступления заключается в том, что лицом официально представляется в орган, уполномоченный выдавать кредиты, субсидии и пр. заведомо ложная информация. Субъективная сторона характеризуется строго определенной целью, - предоставление такой информации осуществляется для получения кредитов и льгот по налогам. В этой связи интерес представляют два момента :
во-первых, информация должна быть заведомо ложной и лицо, которое ее представляет, должно это осознавать до того момента, когда оно передаст ее по принадлежности;
во-вторых, представление этой информации должно преследовать цель получения кредитов и льгот по налогам;
Необходимо также оговориться, что Законом не определено, в каком виде должна предоставляться информация и в какой орган она должна быть представлена, однако исходя из круга общественных отношений, в области которых будет совершаться данное преступление, можно сделать вывод, что она будет всегда иметь письменную форму, а по содержанию отличаться в зависимости от органа, куда будет представлена, - банк, налоговый или иной орган, а это будет зависеть в свою очередь от того, для получения каких видов финансовых выплат она направлена. Письменной формой документа и будет как раз определяться круг лиц причастных к совершению данного преступления, хотя есть ряд моментов, которые при этом необходимо иметь в виду.
Так, со старых добрых времен административно-командной системы, настоятельно сейчас реформируемой, остался один принцип, который в силу своей простоты и удобства тщательно сохраняется, несмотря на внесение различных изменений, - руководитель, как "пионер" за все в ответе. То есть, все документы, представляемые от имени любого из субъектов предпринимательства, будут завизирован его подписью как минимум. И это при том, что в таком документе как, например, баланс, он может разбираться не достаточно полно, если вообще что-нибудь понимать. Для этого, собственно, и принимается на работу специалист-бухгалтер, который и должен, в принципе, нести полную ответственность за подготовленный им документ. Однако, как показывает практика, не всегда получается совсем так, - и за предоставление информации такого рода отвечать приходится и тому и другому. Правда, один из постулатов уголовного права, именуемый презумпцией невиновности, гласит, что человек считается невиновным, пока его виновность не доказана вступившим в законную силу приговором суда. И поскольку данное преступление можно совершить только с прямым умыслом, то это значит, что лицо, представившее информацию должно знать о ее недостоверности и, несмотря на это представить ее в соответствующий орган. Это обстоятельство должно быть подтверждено доказательствами, помимо пояснений самого привлекаемого к ответственности. Однако это уже проблемы доказывания рассматриваемого состава и волновать они должны компетентные органы.

В этой связи могут быть показательными и другие примеры, при которых руководитель не всегда может знать о том, насколько достоверна предоставляемая им информация (правда тогда возникает вопрос о том насколько этот руководитель компетентен, но это уже совсем другая история).

В настоящее время достаточно распространен способ, при помощи которого бухгалтер предприятия избегает возможного конфликта с налоговой службой. Сразу оговоримся, что способ этот далек от совершенства и имеет ряд своих недостатков, один из которых состоит в том, что не предотвращает возможное привлечение к ответственности по статье 148-2 УК. В данном случае имеется в виду умышленное завышение прибыльности предприятия и уплаты минимальных налоговых отчислений при фактической убыточности предпринимательской деятельности, для того, чтобы в случае обнаружения нарушений в виде неуплаты налогов (см. статью 148-2 УК Украины) иметь какую-то сумму фактически, переплаченных, средств (иногда, эта сумма может быть и достаточно круглой). При этом о сознательном искажении отчетности для этой цели директор предприятия может и не знать. В то время как использовать отчетные документы для своих целей, в том числе и для рассматриваемых в данной статье, вполне может. При таких обстоятельствах вести речь об ответственности предоставившего информацию директора нельзя. Правда, по этой статье закона может быть привлечен к ответственности не только руководитель предприятия, но и другое должностное лицо субъекта предпринимательской деятельности, например, главный бухгалтер. Однако, в этом случае, это лицо должно представлять данные документы в соответствующий орган с целью получения кредитов и льгот по налогам. Если же оно будет только готовить их, осознавая для какой цели, тогда оно может быть соисполнителем данного преступления вместе с лицом, представившим их в соответствующий орган. Естественно, если директор предприятия был знаком с неправильным отражением в отчетных документах финансовой деятельности предприятия, то и ответственность за их представление будет нести на общих основаниях.

Возможны ситуации, когда лицо, готовящее такую информацию, хотя и знает о ее недостоверности, однако не догадывается о возможности ее использования для других целей (например, тот же бухгалтер), тогда оно должно нести ответственность самостоятельно, в пределах допущенных нарушений.

В случае представления документов для получения кредита в банке возможны ситуации, когда соучастником данного преступления будет выступать и нотариус, когда он заверит документы на право собственности имущества на самом деле не принадлежащего лицу, которое выступает в качестве гаранта для возвращения кредита, однако при этом он должен знать цель совершаемых действий. Необходимо также отметить, что при наличии признаков хищения полученных кредитов и пр. полученных таким образом денежных средств, ответственность будет наступать по совокупности преступлений, - по статье 148-5 и по соответствующей статье УК, предусматривающей ответственность за хищение в установленных размерах.

Очень похоже с рассматриваемым нами преступлением по объективной стороне другое преступление, которое определяется как умышленное сокрытие гражданином - учредителем или собственником субъекта предпринимательской деятельности, а также должностным лицом субъекта предпринимательской деятельности своей устойчивой финансовой несостоятельности путем представления недостоверных сведений, если это причинило крупный материальный ущерб кредитору. На том же официальным языке УК оно называется как "Сокрытие банкротства" (статья 156-2 УК). Это деяние может повлечь лишение свободы на срок до двух лет или штраф до трехсот минимальных размеров заработной платы, с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью сроком до пяти лет.

Как видно из определения, объективная сторона этого состава также выражается в представлении недостоверной информации, однако здесь преследуется цель скрыть свою устойчивую финансовую несостоятельность субъекта предпринимательства, чем причиняется крупный ущерб кредитору. Сразу оговоримся, что и должностное лицо субъекта предпринимательской деятельности должно преследовать цель скрыть финансовую несостоятельность субъекта предпринимательства, а не свою как можно сделать вывод из определения состава в статье (в этом плане формулировка не совсем удачна). Таким образом, разграничить данные составы можно как по субъективной стороне, что не всегда достаточно легко, так и по содержанию объективной стороны, поскольку для сокрытия финансовой несостоятельности будут использоваться, как правило только отчетные документы.
Например, представление фирмой, занимающейся торговлей компьютерами, отчетной документации содержащей недостоверную информацию о наличии на складе данного товара, может преследовать несколько целей, - получение кредитов или налоговых льгот; сокрытие банкротства как такового (в силу статьи 1 Закона Украины "О банкротстве" от 14 мая 1992 года под банкротством понимается связанная с недостаточностью активов в ликвидной форме несостоятельность юридического лица - субъекта предпринимательской деятельности - удовлетворить в установленный для этого срок предъявленные к нему со стороны кредиторов требования и выполнить обязанности перед бюджетом); совокупность указанных целей, а также преследовать и иные цели. В зависимости от этого, возможны различные варианты квалификации действий виновных лиц.

Так, когда данная информация используется в процессе деятельности субъекта предпринимательства только в качестве отчетной перед кредитором, может стоять вопрос об ответственности по статье 156-2 УК, если данными действиями причинен ущерб кредитору в крупном размере. Если же представлением не соответствующей действительности отчетной документации преследуется цель получения кредита, которым также можно скрыть свою финансовую несостоятельность, то действия необходимо квалифицировать по статьям 156-2 и 148-5 УК, поскольку при этом виновное лицо осознает, что представляемая им информация не отражает действительного финансового состояния субъекта предпринимательства, являющегося банкротом, и оно преследует цель получения кредита. Сам же факт получения такого кредита может выступать в качестве крупного ущерба кредитору. Если же отчетная документация хотя и не отвечает действительности, однако, на момент ее представления субъект предпринимательства не является банкротом (имеется в виду не официальное признание банкротства, а фактическое состояние финансовой деятельности) то при таких данных можно вести речь об ответственности только по статье 148-5 УК.

Под крупным ущербом, о котором идет речь в статье 156-2 УК понимается ущерб в пятьдесят раз и более превышающий минимальный размер заработной платы (на данный момент это 750 гривен и более).

Кроме того, сокрытие банкротства в отличие от мошенничества с финансовыми ресурсами, преступление с материальным составом, а это значит, что оно считается оконченным при наступлении вредных последствий в виде причинения крупного ущерба кредитору (для мошенничества с финансовыми ресурсами наступление каких либо вредных последствий совсем не обязательно, поскольку оно считается оконченным с момента представления недостоверных сведений в соответствующий орган). Момент окончания преступления имеет значение, как для квалификации, так и для определения наказания, - при неоконченном составе деяние расценивается как покушение и квалифицируется через статью 17 УК.

При подготовке заведомо ложных документов для целей сокрытия банкротства или получения кредитов или налоговых льгот возможны случаи, когда будут привлекаться к ответственности в качестве соучастников не только должностные лица субъекта предпринимательства, но и другие лица. Например, при представлении вместе с не соответствующими действительности документами о деятельности субъекта предпринимательства заключения аудитора, последний может выступать как соучастник данного преступления, или как лицо допустившее самостоятельные нарушения. В первом случае он может быть в сговоре с лицом, готовящим документы для соответствующих целей и знать о них, а во втором не быть посвященным для чего нужно его заключение содержащее недостоверную информацию. При этом необходимо иметь в виду, что заключение аудитора не является документом подтверждающим финансовую стабильность субъекта предпринимательства, а лишь подтверждает соответствие отражения в отчетных документах финансовой деятельности субъекта предпринимательства действующему законодательству. Исходные же данные о самой деятельности аудитором не проверяются.

В заключение необходимо также отметить, что многообразие жизненных ситуаций нельзя рассмотреть в объеме одной небольшой статьи, а выводы сделанные в ней не претендуют на однозначность и абсолютность. Каждая ситуация сама по себе уникальна и, как следствие, выход из нее может быть разным.