УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗА СЧЕТ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ

С 1 января 2004 г. вступил в силу Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (далее - Закон), одним из положительных нововведений которого стало применение "налогового кредита" как средства уменьшения налогооблагаемого дохода налогоплательщика на некоторые понесенные в повседневной жизни затраты.

Какие именно затраты и какие документы, которые их подтверждают, необходимо собрать налогоплательщикам для того, чтобы воспользоваться правом "налогового кредита".

В соответствии с п.1.16 ст.1 Закона, налоговый кредит - это сумма (стоимость) затрат, понесенных налогоплательщиком - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме затрат в уплату НДС и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам отчетного года, в случаях, определенных этим Законом.

Случаи получения налогоплательщиком права на налоговый кредит предусмотрены ст.5 Закона и Инструкцией о порядке начисления налогоплательщиком налогового кредита относительно налога с доходов физических лиц, утвержденной приказом ГНА Украины № 442 от 22.09.2003 г.

Налоговый кредит характеризуется следующими основными положениями:

* гражданин имеет право учесть понесенные затраты, на сумму которых можно уменьшать налогооблагаемый доход, лишь после окончания отчетного года путем их отображения в годовой декларации о доходах;

* на протяжении года и к окончанию сроков рассмотрения декларации налоговыми органами документы, которые подтверждают понесенные затраты, плательщик сохраняет у себя;

* плательщик может вести учет полученных на протяжении года доходов и понесенных затрат (конечно в том случае, если он решил воспользоваться правом "налогового кредита");

* плательщик имеет право включить в состав налогового кредита только затраты, понесенные на протяжении отчетного налогового года;

* сумма налогового кредита учитывается только в границах общего годового налогооблагаемого дохода плательщика. Сумма превышения налогового кредита над общим годовым налогооблагаемым доходом не учитывается и не переносится на следующий год;

* суммы затрат, не включенные в налоговый кредит по итогам отчетного года, на следующий отчетной год не переносятся.

Одной из категорий затрат, которые могут включаться в состав налогового кредита налогоплательщика, являются затраты на обучение, а именно: компенсация стоимости обучения (п.п.5.3.3 ст.5 Закона).

В соответствии со ст.36 Закона Украины "О профессионально-техническом образовании" субъектами профессионально-технического образования являются ученики, слушатели профессионально-технического учебного заведения. К субъектам, которые учатся в высших учебных заведениях, согласно ст.53 Закона Украины "О высшем образовании" относятся студенты (слушатели), курсанты, экстерны, ассистенты-стажеры, интерны, клинические ординаторы, соискатели, аспиранты (адъюнкты) и докторанты. Учитывая то, что Закон не содержит ограничений относительно категорий лиц, которые учатся в высших учебных заведениях и получают право "налогового кредита", можно сделать вывод, о том, что такое право имеют как ученики, студенты (слушатели), так и курсанты, экстерны, ассистенты-стажеры, интерны, клинические ординаторы, соискатели, аспиранты (адъюнкты) и докторанты. Кроме того, в налоговый кредит может включаться стоимость обучения как на дневной (очной) формой, так и на вечерней, заочной (дистанционной) и экстернатной формами обучения.

Следует отметить, что плательщик может учесть в составе налогового кредита затраты как за свое обучение, так и за обучение членов своей семьи первой степени родства (супруги, родители, дети, в т.ч. и усыновленные). При этом члены семьи сами решают, кто будет пользоваться налоговым кредитом относительно таких затрат.

Затраты на обучение включаются в налоговый кредит в размере, определенном за каждый полный или неполный месяц обучения на протяжении отчетного налогового года.

Необходимо обратить внимание на возможные проблемы отображения таких сумм в составе налогового кредита. Речь идет о том, что налоговый кредит предусматривает учет понесенных в течение отчетного года затрат. Однако, учебный год в наших учебных заведениях не совпадает с отчетном налоговым годом в определении комментируемого Закона.

Таким образом, возникает вопрос: какая именно сумма компенсации стоимости обучения может включаться в состав налогового кредита отчетного года?

В результате анализа Закона и Инструкции о налоговом кредите приходим к выводу, что налогоплательщик имеет право включить в налоговый кредит оплату стоимости обучения, уплаченную в этом отчетном году за любой период обучения. То есть в этом случае имеет значение не период обучения, за который произведен платеж, а время осуществления платежа. Например, если оплата стоимости обучения за второе полугодие 2004/2005 учебного года (январь-июль 2005 г.) осуществленная в 2004 г., эта сумма не может быть включена к налоговому кредиту по итогам 2005 г., поскольку оплату было проведено на протяжении 2004 г. Однако если в 2005 г. налогоплательщик осуществил оплату стоимости обучения 2005/2006 года он имеет право включить в налоговый кредит всю сумму затрат в границах установленного суммарного ограничения.

Относительно уровня суммарного ограничения: общая сумма годового налогового кредита относительно затрат на обучение не может превышать размер месячного прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженная на 1,4 и округленная к ближайшим 10 грн., умноженную на количество месяцев (полных или неполных) обучения на протяжении отчетного года. За 2004 год предельная годовая сумма налогового кредита составляла 510 грн., умноженных на количество месяцев обучения в году.

Относительно документов, которые подтверждают право налогоплательщика на налоговый кредит, то ими считают платежное поручение на безналичное перечисление средств, или квитанцию банка или отделения связи, или справку работодателя, который по доверенности налогоплательщика осуществлял перечисление учебным заведениям средств из получаемого работником дохода на его обучение или обучение других членов его семьи.

Необходимо обратить внимание, что налогоплательщики, которые в соответствии с Законом подают декларацию с целью возвращения сверх меры уплаченных налогов, должны вести учет доходов и затрат в Книге учета доходов и затрат для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода в соответствии с формой, приведенной в приложениях к приказу ГНА Украины № 490 от 16.10.2003 года, который, правда, Министерством юстиции не зарегистрирован.